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税务稽查的查账方法.doc

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1.顺查法顺查法,是按会计制度的程序,从检查会计凭证开始,以凭证核对账簿,再以账簿核对报表来进行检查的一种方法。顺查法适用核对账簿,再以账簿核对报表来进行检查一种方法。顺查法适用于一些业务规模不大或业务量较少的被稽查单位;管理及会计工作混乱、存在严重问题的被稽查单位;特别重要的稽查项目。顺查法的基本审查顺序如下:(1)审阅和分析原始凭证。审核稽查原始凭证是顺查法的起点,也是运用顺查法的关键步骤。原始凭证反映了经济业务的实际情况,它是核算与记录的重要依据。只有查明了原始凭证的真实性与正确性,才能确定经济业务的真实性以及有无错弊现象。具体要点如下:①审阅原始凭证上应具备的要素是否齐全。

手续是否完备。审阅时应注意凭证上是否写明填制单位的名称、填制的日期、填制人的姓名、经办人的签章、接受单位的名称、经济业务内容、商品物资的数量、单价、金额等,倘若这些应具备的要素及手续不全,那么凭证就不一定是合法。l将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情况进行比较。如果原始凭证上写明的经济业务与实际的经济活动不符,则有舞弊或伪造凭证的可能。l将不同时期同类原始凭证上的相关要素进行对比分析,如将凭证上的价格、业务内容等进行比较等;例如来自同一外来单位反映同类经济业务的原始凭证上的有关要素变动较大,则存在问题的可能性较大。②分析原始凭证上的有关要素是否正常。如反映的商品物资的数量及单价有无不合理、日期有无异常或涂改、出具单位的业务范围与凭证上的业务内容是否相符、抬头与接受单位是否吻合、笔迹和印章是否正常、经办人的签章是否正常。

等等。如果上述方面明显不正常,则有可能存在问题;再如合计金额较大数,其物资数量与单价之积与金额存在细小差异;收款单位名称与供货单位名称不相吻合;物资品种规格填写不详、经济内容与经营范围明显不符、经济内容与凭证本身的名称及用途截然不同、同时有多人签字,等等,这样的原始凭证一般都可能存在问题。凭证有多少人签字,或者凭证上无授权人的签字,说明该项业务处理不正常,正因为当事人担心不合法、不合理的事情败露后难以分清责任,才要参与签字,以示共同负责。如在私分实物、滥发奖金以及支付不合法回扣等的凭证上,均会出现领导及有关参与人共同签字的现象。l凭证本身的特性进行分析比较。如比较纸面的光泽、纸张的厚度、凭证印制的线格及花纹、纸质等。

一般而言,如果凭证被涂改或是伪造,则在上述方面常常会表露出明显的或者是细微的差异。l复核原始凭证上的数量、金额合计,并对其结果进行分析比较,以判明有无问题。目前有许多单位,为了截留国家收入进行违法活动,通过多种手段,建立自己的“小金库”,虽国家多次查禁不住,但屡禁不止。就稽查言,要想彻底查明,也并非难事,因小金库的资金来源,不外乎是堆留收入或虚报支出,或直接截留销货款,或者变卖材料、残次品及废品、边角废料等收入不入账,或截留劳务收入,或者是仿造凭证,虚列支出及虚报支出。如某企业采用仿造名册、冒领工资、“吃空名额”或仿造加班加点原始记录虚报加班费等。上述问题只要认复核收入、支出原始凭证,并对相关凭证和数这了进行仔细分析。

均可查清。(2)核对凭证。即核对原始凭证与分录记账凭证的相符性。其目的在于查明分录凭证的有关内容与原始凭证是否相符,如业务内容的摘要、所用科目的核算内容、记账方向,所记金额、附件张数等是否与原始凭证所反映的内容相符。证证核对是顺查法中最重要的步骤,借此往往能发现重大的差错和舞弊。应该指出的是在证证核对中,特别要查明记账凭证本身的正确性。(3)账证核对。即将录凭证有关明细账、日记账或总账核对。其目的在于查明账证记录是否相符,如摘要说明、所用科目、记账方法、所高数量、单价、金额等是否一致。应该项指出的是,账证核对之前,应对账上记录本身的正确性进行查明,并及时纠正差错。(4)账账核对。

即将总账与所属明细账、日记账进行核对,其目的在于查明各总,长科目与其所属明细账及日记账是否相符一致。不过,若被稽查单位采用多栏式日记账核算形式,则涉及银行存款少现金部分的核对将是毫无意义的。因为在这情况下,总账失支了统治作用。在实际工作中,有的是记账技术上的差错,有的则另有企图,稽查中不容忽视。值得提出的是,在账账核对前,必须进行账簿记录审阅与分析,借以发现有无不正常现象和差错舞弊行为。(5)账表核对。将有关总账及明细账的记录与报表进行核对。其目的在于查明账表记录是否相符一致,报表之间的勾稽关系是否正常。应该指出,在账表核对前,必须认真地审阅与分析报表本身,看其反映是否正确与真实。

(6)账实核对。即将涉及实物的负债账项记录与实物存在状况进行核对。其目的在于查明实物存在价值与账上记录是否一致,各种债权、债务是否确实存在。应该指出,在账实核实前,必须进行财产清查与账项核对工作。2.逆查法逆查法,是从检查会计报表开始,以报表核对账簿,再以账簿核对凭证,来查清问题的一种检查方法。逆查法有着非常广泛的适用范围,主要适用于大中型企业以及内部控制健全的企业稽查,而不适合于管理非常混乱、账目资料不全的单位,以及某些特别重要的和危险的稽查项目。逆查法的基本程序发下:(1)审阅和分析会计报表。审阅与分析会计报表是逆查法的始点,也是最关键的步骤。通过对它的审查,可借以了解被稽查单位在一定时期内对国家有关税法的遵守情况。

报表审阅与分析正确与否,直接关系到逆查工作能否顺利进行和稽查工作质量的好坏。①查明报表的各类是否齐全。如是否编报了资产负债表及其附表(资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交交增值税明细表)、利润及其附表[利润分配表、分部报表(营业分部)、分部报表(地区分部)、主营业务收支明细表]、现金流量表。②审阅报表的编制技术是否符合要求。如是否遵守了规定和格式,有无错行的情况,应填的项目是否都填齐,没有的项目是否划上“”的符号;已填项目是否与该单位的经济活动情况相符,等等。③审阅报表编制的依据是否符合规定。如表中的期初数是否与上期报表的期末数相符;表中的计划数是否与核定的计划数相符或是否与最后核定的计划数相符。

本期数是否与有关账面记录相符;某些指标是否与统计资料或其他原始资料上的指标符合等,如不符合,则应进一步查明。④审阅报表间的勾稽关系是否正确,表内项目间的平衡衔接关系是否正确,如果不符,则应则一步查明原因。⑤审阅报表中有关项目的增减变动是否正常、合理。如盈亏是否真实、债权债务是否真实、财物实存是否真实、基金的形成是否真实等,以防利用存货、债权债务的任意增减变支都是非正常驻机构现象,均有差错或舞弊存在的可能。⑥审阅报表中有关指标所反映的经济活动是否合理和有效。无论是营利性的企业单位,还是非营利性的行政事业单位,使用各项资金儿资源都应讲求利用效率和效果,故审查资金儿资源的利用情况

在逆查时,可以通过对有关经济指标的对比分析,找出有潜在能力的领域,从而为效益稽查提供主攻方向。(2)根据会计报表核对总账、明细账及日记账。账表不符肯定存在差错或舞弊行为。不过账表相符,也不一定就不存在问题。例如资金平衡表中的成品资金占用,若与“库存商品”总账余额相等,也不能排除不存在差错或舞弊行为,如虚开销售发票,多转销售成本等都不影响账表相符性。(3)核对总账科目及其所属的明细账,若有必要,还应将总账与汇总账凭证核对。利用总账藏留,是常,见的舞弊方法,故加计总账所属的明细账余额,验算二者的一致性,是不可缺少的步骤。(4)审阅分析有关明细账、日记账、并在此基础上抽查核对记账凭证及其所附的原始凭证。

逆查法实质上是一种抓重点的方法,但若只限于对报表的审阅分析,则难以把握全部重要问题,因为报表指标具有高度的综合性和概括性。为了弥补审阅分析报表的不足,还可以采用审阅分析明细账的办法,借以发现问题,并通过抽查凭证或其他资料来澄清问题。(5)审阅分析原始凭证。任何业务的审查最终离不开对原始凭证的稽查,使用逆查法要查明问题生在过程与原因,势必要审阅和分析原始凭证借以查明问题的来龙去脉。(6)进行账实核对。与顺查法一样,要查明财产物资及账项的真实性,还必须将账上资料与实物及外单位相关记录进行核对;账实核对之前同样有必要对实物进行盘点抽查。3.审阅法审阅法是指通过对被稽查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得稽查证据的一种稽查技术方法。

根据有关法规、政策、理论、方法等稽查标准或依据对书面资料进行审阅,借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。审阅法主要用于各种书面资料的审查。从稽查中稽查的书面资料内容看,大致可以分为两类:一类是与会计核算组织有关的会计资料。虽然现代稽查不仅是稽查,但稽查仍然是现代稽查的重要内容。因此,会计资料是审阅的重要内容。另一类是除会计资料以外的其他经济信息资料及相关资料。现代稽查除了进行传统的财务稽查以外,还要进行经济效益稽查。因此,若只对会计资料进行稽查,则难以实现现代稽查的目标。所以,会计资料以外的其他资料亦是审阅的重要内容。(1)会计资料的审阅。会计资料包括会计凭证、会计账簿和会计报表。

对他们的审阅应注意如下要点:①原始凭证的审阅。审税原始凭证时,应注意有无涂改或伪造现象,记录的经济业务是否符合会计原理的要求和有关会计制度的规定,是否有业务负责人的签字等。在稽查有关会计记录有无合法的原始凭证时,应重点查看书写是否整洁,有无涂改、刮擦情况;各种冲销更正记录是否正常等。这些方面都极易出问题,故应特别注意审阅,具体来说主要有以下一些稽查要点:l`审阅凭证格式化是否规范,要素是否完整。如发票上有无税务局发票监制盖章,抬头(即户名)、日期、数量、单价、金额、经手人签章、单位公章等是否齐全。l审阅凭证上的文字、数字是否清晰,有无挖、擦、涂改的痕迹。复写的凭证可看反面复写字迹的颜色是否一致。

图章是否清晰。如凭证某些内容有更正,就审查更正方法是否符合规定。l审阅填制凭证日期与付款日期是否相近。如发现几个月以前的凭证,应深入稽查原因。l审阅填制凭证的单位是否确实存在,防止利用已合并、撤消单位的作废凭证来报销。l审阅凭证的审批传递是否符合规定,有关人员是否都已正式签章。l审阅收款、付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。如发现没有财务公章和单位或业务公章,应深入稽查。l审阅凭证的经济业务内容是否合法、合规、合理。如报销差旅费,是否超过规定的标准等。l被稽查单位自制的凭证如已交其他单位,应审阅其存根是否连续编号,存根上书写是否正确。l自制凭证的印刷是否经过审批。

保管、领用有无手续。例如,用转账支票购入材料的经济业务,其主要单据是盖有收款公章的发货示,或领有收据、支票存根。其他有关单据应收验收单,如不通过仓库,应有领用人在发票上收料的证明。如有支票存根,但发票上未见收款公章或收据,则不能确定已经付款。如有以及单据,但如有以上单据,而无批准的请购单,则采购的内部控制失效,可能购入了并非生产所需的材料。甚至即使单据具备,仍需要根据情况查询有关人员,了解真实情况,以防止购买紧缺物资转手销售从中牟利等行为。如有以上行为,则经济业务虽然真实、正确,但并非合理合法,其后一系列会计处理即使正确,仍然违背财经纪律,破坏市场管理。从上可以,审阅原始凭证必须将有关单据全面相互联系地审阅。

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